Всё большую популярность набирают услуги IT-сферы, в том числе и в странах ближнего зарубежья. Наши программисты востребованы и их услуги высоко ценятся за границами РФ. Но у бухгалтеров возникает вопрос как же вести учет при экспорте программных продуктов.

В нашей статье мы расскажем про ведение бухгалтерского учета экспорта услуг ИТ-сферы в страны ЕАЭС:

• облагается ли НДС экспорт программного обеспечения и услуг в Казахстан и др. страны ЕАЭС
• какая территория считается местом исполнения ИТ-услуг при экспорте
• как оформить счет-фактуру на экспорт услуг с пометкой «Без НДС» или НДС 0%
• как отразить в бухучете НДС при экспорте услуг, удержанный иностранным Заказчиком

Итак, рассмотрим бухгалтерский учет экспорта услуг на примере, где:

наш Заказчик услуг - юридическое лицо из Казахстана, которое не ведёт деятельность на территории РФ. Он заказал услугу по сопровождению, разработке, модификации и адаптации ПО, которое уже было разработано. Мы, компания-Разработчик, применяющая ОСНО, а значит являемся плательщиками НДС.

По общим правилам оказания услуг оплата по НДС зависит от того, чья территория (РФ или территория иностранного государства) считается местом выполнения электронных услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Если наш Заказчик, осуществляет деятельность на территории РФ и местом выполнения работ по модификации и адаптации ПО признается территория РФ, то все операции по данному заказу будут являться объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если Заказчиком указанных услуг является иностранное юр. лицо, которое не зарегистрировано в налоговых органах Российской Федерации, то для целей НДС, местом оказания ИТ-услуг территория РФ не является. В этом случае местом выполнения услуг по доработке ПО признается территория иностранного государства, в данном случае Казахстан, и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства. В нашем примере при заключении договора с резидентом государства - члена ЕАЭС следует руководствоваться п. п. 28, 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Из Договора о Евразийском экономическом союзе следует, что если Заказчиком из Казахстана приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, то местом реализации услуг является территория Республики Казахстан. (пп.4 п.29 Приложение 18).

Мы выяснили, что продажа программных услуг определяется местом регистрации Заказчика, то есть не РФ. А значит, мы выпишем документы на реализацию и счет-фактуру «БЕЗ НДС». Нулевая ставка НДС при экспорте в Казахстан при этих условиях не применяется и не подтверждается в течении 180 дней, как это требуется при экспорте товаров в страны ЕАЭС. Для применения «БЕЗ НДС» достаточно грамотно составленного контракта и документов реализации на выполненные услуги. В договоре стороны не обязаны обосновывать применение той или иной ставки. Но очень важно, чтобы было указано место выполнения ИТ-услуг. В декларации по НДС, операции по экспорту программных услуг в Казахстан, мы отразим в Разделе 7 (Раздел I. Операции, не признаваемые объектом налогообложения - Приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Налоговые органы в праве запросить у нас документы, подтверждающие правомерность экспортной сделки «БЕЗ НДС», в данном случае это: внешнеэкономический контракт, счет-фактуры, акты, заявление об оплате налогов от импортера, или уведомления из налоговой инспекции государства импортера о принятии и об оплате налогов в своей стране. Итак, мы выяснили что как исполнитель в России мы не платим НДС.

Но налог уплачивается Заказчиком в Казахстане в соответствии с законодательством этого государства (п. 28 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Заказчик в праве удержать налог при оплате нам услуг и самостоятельно перечислить его в бюджет Казахстана. В таком случае у нас возникнет разница между суммой реализации и оплатой от покупателя ИТ-услуг. В нашем бухгалтерском учете экспортный НДС мы принимает как расходы. Минфин разрешает принять НДС Заказчика в расход для нашего налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Только необходимо документально подтвердить данный расхода - без подтверждения в расход принять не сможем (Письмо Минфина от 12.08.2013 г. N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 г. N ЕД-4-3/15969@).

Бухгалтерский учет экспорта услуг в Казахстан. Проводки будут следующие:

Дт 62 Кт 90 – реализация экспортных услуг

Дт 76 Кт 62 – исчислена сумма НДС Заказчика

Дт 91 Кт 76 – списание налога в прочие расходы

Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от покупателя за минусом налога